【案情】

被告人陈某某，介绍他人虚开增值税专用发票101份，其中抵扣100份，金额合计99万余元，税额合计129万余元，陈某某因介绍行为获得好处费4000元。2020年9月16日，陈某某因犯虚开增值税专用发票罪被法院判处有期徒刑五年六个月，并处罚金人民币6万元，同时判处对陈某某追缴造成的国家税款损失。

【评析】

第一种意见认为：陈某某介绍他人虚开增值税专用发票，与下游受票企业系共犯关系，介绍人也应当一并承担税款损失连带责任。

第二种意见认为：陈某某的实际违法所得仅为4000元，不应向陈某某追缴税款损失。笔者赞同第二种意见。

本案中陈某某因介绍他人虚开独立构成犯罪，并不是基于抵扣税款犯罪而成立的共犯。事实层面，介绍人与受票方，虽然在前后犯罪链条上有关联，但介绍人对受票方是否抵扣税款、实际抵扣多少税款、具体如何抵扣，事前没有预谋，事中没有参与，事后也没有分得少缴的税款。在税款损失上无直接的共同故意和行为，仅仅从介绍虚开行为中获得所开票据金额固定比例的好处费，所以针对税款损失适用共同犯罪的连带责任，在事实上存在障碍。其次，超实际违法所得追缴税款损失显失公平，侵犯合法财产。介绍人陈某某违法所得仅为收取的4000元介绍费，税款损失不属于其违法所得，追缴税款损失超出法定范围。介绍人仅提供介绍服务，未直接实施抵扣税款行为，真正抵扣税款的是受票方，介绍行为社会危害性远小于抵扣税款的受票方。最后，超实际违法所得追缴税款损失增加介绍人责任，于法无据。税务机关对介绍人的处罚限于没收违法所得+罚款，而非追缴税款损失，介绍人对税款损失不承担连带责任。介绍人在行政法上无被追缴税款损失的义务。刑法作为保障法，对没有行政追缴义务的介绍人也没有规定追缴税款损失的财产责任。

顾豪娣 陈青松